第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。
第四條 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
第二章 存貨監(jiān)盤計(jì)劃
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。
第六條 在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
（一）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所；
（二）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；
（三）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；
（四）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；
（五）考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；
（六）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；
（七）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
第七條 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：
（一）盤點(diǎn)的時(shí)間安排；
（二）存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定；
（三）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；
（四）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；
（五）存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；
（六）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；
（七）在產(chǎn)品完工程度的確定方法；
（八）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；
（九）存貨收發(fā)截止的控制；
（十）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；
（十一）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；
（十二）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤點(diǎn)時(shí)間是否合理。
第九條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。
第十條 存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：
（一）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；
（二）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；
（三）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
（四）檢查存貨的范圍。
第三章 存貨監(jiān)盤程序
第十一條 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。
對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
第十二條 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。
第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。
第十五條 在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。
第十六條 如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。
第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。
第二十條 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
（一）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；
（二）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。
第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。
第二十二條 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。
第二十三條 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
第二十四條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。
第四章 特殊情況的處理
第二十五條 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：
（一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
（三）向顧客或供應(yīng)商函證。
第二十六條 如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第二十七條 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
第二十八條 當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
（一）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；
（二）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；
（三）檢查上期存貨交易記錄；
（四）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
第五章 存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
第三十條 如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第三十一條 如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
第三十二條 如果首次接受委托，按照本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第六章 附 則
第三十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
