企業(yè)會計核算要求規(guī)定，支付勞務費用需憑發(fā)票記入“生產(chǎn)成本”或“管理費用”科目，其中，未付款的可根據(jù)已取得的發(fā)票，借記：“生產(chǎn)成本”、“管理費用”科目，貸記：“應付賬款”科目。
然而，有些企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，其在接受供應單位提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同履行進度分期分批付款，發(fā)票則要在合同履行完畢后才能開具。對這類業(yè)務，企業(yè)會計人員在工作中形成了這樣一個處理模式：付款時根據(jù)銀行付款憑證借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)票時根據(jù)發(fā)票、勞務費用支付批準單等憑證，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”科目，貸記“其他應收款”科目。
對于上面的處理方式，盡管其不會影響企業(yè)所得稅預繳工作，但到年底時卻給匯算清繳帶來了麻煩：由于平時已付款的勞務費用支出在年末沒有記入“生產(chǎn)成本”或“管理費用”科目，無法結轉(zhuǎn)成本或費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。如2008年某大型礦山企業(yè)將根據(jù)合同履行進度支付的裝載機租賃費660萬元記入了“其他應收款——×××”科目，年底卻沒有收到勞務費用發(fā)票，也沒能在預繳2008年企業(yè)所得稅時被正常扣除。
因此，上述企業(yè)的會計處理方法是錯誤的。該企業(yè)應該在收到勞務支付報告單時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”科目，貸記“應付賬款”科目；在未收到發(fā)票付款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目；收到發(fā)票時，借記“應付賬款”科目，貸記“預付賬款”科目。
同時，從上述企業(yè)勞務費用支付情況看，雖然在賬務處理上有些問題，但畢竟企業(yè)已實實在在地發(fā)生了這些業(yè)務，也應該在2008年所得稅稅前扣除。因此，企業(yè)應采取如下挽救辦法：根據(jù)會計核算要求和企業(yè)所得稅匯算清繳政策規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)，將其在“其他應收款”科目核算的上述勞務支出內(nèi)容，通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整 660萬元
貸：其他應收款——××× 660萬元
同時，將“以前年度損益調(diào)整”借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
借：利潤分配——未分配利潤 660萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 660萬元
通過以上調(diào)整，就能夠使該企業(yè)在2008年實際發(fā)生的這部分勞務支出得到扣除，但必須注意三點：
一是在“其他應收款”科目核算的勞務費用支出確實應該由當期收入負擔；
二是勞務支付報告單等憑證必須已經(jīng)附著在該“其他應收款”記賬憑證的后面；
三是必須在調(diào)整賬目的記賬憑證后面附著已在“其他應收款”科目核算的上述勞務名稱、數(shù)量、標準、金額等相關詳細資料，否則就不應該進行調(diào)整。
